Как торговать на выставке

Налоговые органы в своих письмах неоднократно указывали участникам выставок на необходимость применения контрольно-кассовой техники при продаже экспонатов (например, письма Управления ФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. №22–12/042249 и от 4 февраля 2005 г. №22–12/7006) и обращали внимание организаций и предпринимателей на ответственность, установленную ст. 14.5. КоАП РФ. Напомним, эта норма предусматривает ответственность за продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг без применения в установленных законом случаях ККТ. Административный штраф на граждан налагается в размере от 1500 до 2000 руб.; на должностных лиц – от 3000 до 4000 руб.; на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 руб. Данная статья применяется налоговыми инспекциями очень широко, но не всегда обоснованно. Участников выставок, ярмарок зачастую необоснованно привлекают к административной ответственности в виде штрафа за якобы имевшие место нарушения законодательства о ККТ, даже если в ее использовании нет необходимости.

Недавно Министерство финансов РФ обратило внимание на проблему применения ККТ на выставках. 11 июня 2008 года в Письме №03–01–15/7–228 Минфин обосновал свою позицию и разъяснил некоторые вопросы применения ККТ участниками выставок при эпизодической продаже выставочных экспонатов со стенда или с рабочего места (стол и стул) на выставке, проходящей в выставочном комплексе.

Прежде всего заинтересованным лицам напомнили содержание п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о ККТ). Согласно указанной норме ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В письме особо подчеркивается, что это правило общее. Оно должно применяться всегда, за исключением случаев, оговоренных в п. 3 ст. 2 Закона о ККТ. Напомним, в данном пункте перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и(или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. В частности, при торговле на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли.

При этом ККТ должны применять находящихся в указанных выше местах торговли (на выставках, ярмарках и пр.): магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, – помещения контейнерного типа, – другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранность товара торговые места (помещения и автотранспортные средства, в т.ч. прицепы и полуприцепы), открытые прилавки внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

Минфин обратил внимание, что при организации выставочно-ярмарочного мероприятия организаторы предоставляют участникам в аренду экспозиционные площади, обеспечивают соответствующим стендовым оборудованием, а также комплексом выставочных услуг (сервис, охрана, связь и др.). Но вместе с тем в письме признается правомерность неприменения ККТ участниками выставок, ярмарок, если их торговые места не являются изолированными и обустроенными, не обеспечивают сохранность товаров и к товарам имеется свободный доступ.

У участников выставок и ярмарок возникают проблемы при решении вопроса о том, является ли конкретное торговое место, обустроенным для целей ККТ или нет. Ведь если ответ – положительный, без техники не обойтись, если – отрицательный, то отказ от использования ККТ является правомерным.

Обратимся снова к письму Минфина. Под «аналогично обустроенным торговым местом» в целях применения ККТ признается место, на котором в силу его конструктивных особенностей обеспечивается показ и сохранность товара: витрины (стеллажи), с которых товар на ночь не убирается, а само торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий (температуры, осадков и т.п.), т.е. место, на котором возможно применение ККТ.

Например, участнику выставки/ярмарки предоставлена витрина в виде открытого прилавка, с которого осуществляется торговля или же товар размещается на открытых витринах/стендах. Открытые прилавки, витрины, стенды обеспечивают показ товаров, но не их сохранность, если, конечно, прилавки, витрины, стенды не находятся в отдельных помещениях, секциях, т.е. если нет перегородок, разделяющих и изолирующих друг от друга экспозиции, торговые места разных участников. С открытых стендов, витрин товары по окончании выставочного дня убирают. В нерабочее время товары, экспонаты хранятся либо на территории выставочного центра, ярмарки (на складе, в закрытых помещениях, в контейнерах, автомашинах и пр.), либо вывозятся на хранение в другое место. С началом выставочного/ярмарочного дня товар вновь занимает свое место на витрине, в экспозиции.

Как видно, сохранность товара оборудование такого торгового места не обеспечивает. Это торговое место не может быть отнесено к категории магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и т.д., так как не считается оно обустроенным для целей ККТ. Поэтому участник выставки имеет право осуществлять торговлю без применения ККТ (в соответствии с требованиями ч. 3 ст. 2 закона о ККТ).

Но представления инспекторов ИФНС о том, какое именно торговое место является обустроенным в целях применения ККТ, зачастую не совпадает с мнениями самих участников выставки, ярмарки. При возникновении спора восстановить справедливость поможет арбитражный суд. Устойчивая практика по таким делам сформирована.

Вот одно из типичных дел. 11 января 2008 года Федеральный арбитражный суд Уральского округа (как и нижестоящие инстанции) не согласился с ИФНС, которая посчитала, что торговое место предпринимателя на выставке-ярмарке обеспечивает сохранность товара. Как установили арбитры, предприниматель осуществлял розничную торговлю непродовольственных товаров с открытого стола в помещении. Торговая точка, предоставленная предпринимателю по договору с организатором выставки, не имела индивидуально определенного места. По этому договору выставочные площади, не занятые участником выставки в течение двух часов после ее открытия, могли рассматриваться как свободные, и организатор получал право распоряжаться ими по своему усмотрению. Все торговые места, в том числе торговое место предпринимателя, представляли собой открытые витрины, в которых выставлялась реализуемая участниками мероприятия продукция. За витриной располагался продавец. Торговые места не были изолированы друг от друга, они располагались в ряд с другими аналогичными торговыми местами иных продавцов.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанции единодушно пришли к выводу, что торговое место предпринимателя на выставке-ярмарке не обеспечивало сохранности товара, следовательно, его нельзя относить к торговому месту, обустроенному аналогично магазину, киоску, ларьку или павильону. Доказать обратное инспекция не смогла. Арбитры подтвердили право предпринимателя производить наличные денежные расчеты без использования ККТ и удовлетворили его требования о признании незаконным и отмене постановления ИФНС по административному делу. При этом суды исходили из отсутствия в действиях предпринимателя состава административного правонарушения.

Представителям налоговой инспекции не всегда удастся доказать, что торговое место в данном случае в действительности было обустроено для целей ККТ. Тогда арбитражный суд вправе принять решение в пользу «нарушителя», освободив его от ответственности. Так в одном из договоров краткосрочной аренды с организатором выставки было предусмотрено, что меховой дом осуществляет выставку-продажу меховых изделий на правах аренды в помещении Дворца культуры. В ходе проверки, проведенной ИФНС, был выявлен факт продажи товара без ККТ, составлены акт и прокол. На основании этих документов инспекция вынесла постановление о привлечении мехового дома к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. Рассматривая заявление бывшего участника выставки, арбитры обратили внимание, что протокол об административном правонарушении, составленный инспекторами, не содержит характеристики торгового места заявителя. Акт налогового органа также не отражал, каким образом торговое место обеспечивает показ и сохранность товара. Факт совершения правонарушения суд счел недоказанным и освободил меховой дом от административной ответственности за неприменение ККТ.

Однако существуют и другие прецеденты, когда постановления налоговых органов признаются судами законными и обоснованными, поскольку налоговикам удается доказать, что торговое место в действительности обустроено в целях применения ККТ. Инспекторы представляют суду достаточные доказательства (в т.ч. фотоснимки), свидетельствующие, что торговая точка нарушителя, торговавшего без ККТ, в действительности представляет собой обустроенное торговое место. Например, в одном случае это был павильон, оборудованный полками (обеспечивался показ товара), прилавком (продавец был отделен от покупателей), неразборными стеклянными витринами, стеллажами. Товар был защищен от свободного доступа к нему покупателей. Кроме того, торговое место было электрифицировано, оснащено сигнализацией на открывание и объемниками, а входные двери в павильон защищали решетки. При рассмотрении дела в арбитражном суде, предприниматель указывал, что сохранность товара в павильоне не обеспечивалась, и в нерабочее время товар хранится в другом месте. Правда, подтвердить данный довод бизнесмен не смог. Более того, в деле нашлись доказательства обратного. В частности, в протоколе осмотра указывалось, что на момент открытия павильона товар находится в стеклянных витринах, на полках, в ящиках, т.е. хранится непосредственно на торговом месте. Арбитры согласились с представителем налогового органа, что в данном случае ККТ должна была применяться.

Обратим внимание и на еще одно дело. Площадь секции, занятой предпринимателем, составляла 10 кв. м. Секция располагалась внутри помещения торгового центра и была отделена от других секций стенами из гипсокартона. Высота этих стен составляла приметно 2,5 м. При этом высота от пола до потолка торгового центра – около 7,5 м. Секция не имела своего потолка, но закрывалась рольставнями на замок и была оснащена прилавком (доступа покупателей за прилавок не имелось). Суд признал, что такое помещение отвечает признакам помещения, обустроенного аналогично киоску, обеспечивающего показ и сохранность товара, где обязательно применяется ККТ.

В заключение напомним, что осуществление розничной торговли промышленными товарами со стола, выставленного в выставочном помещении и стоящего возле выставочного стенда, не может считаться как торговля «с лотка». Стол, стоящий у выставочного стенда в выставочном помещении, передвижным средством развозной или разносной торговли не является. Такова позиция Минфина, изложенная в вышеназванном Письме от 11.06.08. Там же указано, что выставочный стенд в выставочном помещении и стоящий рядом стол, который служит прилавком при эпизодической продаже товаров, рассматриваются как единое, стационарно обустроенное торговое место. И при осуществлении торговли в силу абз. 7 п. 3 ст. 2 закона о ККТ на таком торговом месте кассовая техника должна применяться.